频年来，跟着《“安康华夏”操办纲领》的提议，我国的康养财产进展仓卒，繁多来自不同范围的墟市参加者如房地产开采商、保险公司纷纭参加此中。国度亦出台了一系列税收优待策略鞭策盈利性养老机构的进展，如财务部、国度税务总局、国度进展和改进委员会、民*部、商务部、国度卫生安康委员会分离宣布的《对于养老、托育、家*等社区家庭效劳业税费优待策略的通告》（财务部通告年第76号，下列简称“76号通告”）规矩，为社区提奉养老效劳的机构，也许遵照规矩享用企业所得税、增值税、契税、房产税、城镇地盘运用税以及多项花费的减免征工资。缭绕企业享用优待策略中碰到的题目，笔者就怎么圆满康养财产税收优待策略做了一些推敲。
一个有争议的案例
某房地产开采企业推出一款涵盖养息、安康、养老等多范例的高端康养公寓项目。项目标盈利气象为“历久运用权+效劳费”，即客户入住时先交纳一笔花费采办康养公寓的历久运用权，再按月交纳养老效劳费，历久运用权也许在墟市上解放买卖，是一种通过包装的金融产物，该气象亦是不少高端养老项目采纳的气象。在项目可否享用76号通告等税收优待的题目上，税企两边构成了争议，争议核心紧要有下列几点：
何谓“社区养老”。遵照76号通告界说，所称社区是指聚居在确定区域范围内的人们所构成的社会生涯共通体，囊括都会社区和屯子社区。国度统计局宣布的《养老财产统计分类（）》，将《百姓经济行业分类》中的“暮年人、残疾人保护效劳（）”再细分为“社区养老照护效劳”和“机构养老照护效劳”。据此，部份税务陷阱以为，社区是与机构并列的观念，是以，仅狭义社区（比方小区社区）养老效劳可实用76号通告的优待策略。
但是，频年来民养分老财产进展仓卒，构成了多元化的养老业态。上述案例中的高端康养公寓，其小区具备了各样生涯配套设备，如餐厅、超市、洗衣、美容美发以及各样休闲运动场地，同时也供给警备、养息、照看等多种养息效劳。不论从气象照样实践而言，这类业态合并了社区养老与机构养老的场景和性格，无奈遵照统计分类精确界定，其实践上更挨近于美国的CCRC（ContinuingCareRetirementCommunity,不断料理退休社区）气象，切合76号通告中“聚居在确定区域范围内的人们所构成的社会生涯共通体”的界说。
养老机构是不是必需通过民*部门备案存案。遵照《营业税改征增值税试点过渡策略的规矩》（财税〔〕36号附件）、《财务部税务总局对于精确养老机构免征增值税等策略的通告》（财税〔〕20号）、《财务部税务总局对于拉长部份税收优待策略履行刻期的通告》（财务部税务总局通告年第6号）的规矩，养老机构供给的生涯料理、痊可照看、精力慰劳和文明文娱等效劳免征增值税。养老机构，是指遵照民*部《养老机构设立承诺想法》（民*部令第48号）设立并照章治理备案的为暮年人供给聚集栖身和料理效劳的各样养老机构，以及遵照《中华群众共和国暮年人权柄保险法》照章治理备案，并向民*部门存案的为暮年人供给聚集栖身和料理效劳的各样养老机构。据此，部份税务陷阱以为企业请求社区养老效劳收入免征增值税，养老机构须一样通过民*部门备案存案。但是，遵照76号通告界说，为社区提奉养老效劳的机构，是指在社区依靠不变场地设备，采纳全托、日托、上门等方法，为社区住户提奉养老效劳的企业、行状单元和社会机关，并未说起民*部门备案存案的请求。
地盘性质是不是必需为养老用地。部份税务陷阱会从地盘性质的角度来考量养老社区是不是实用76号通告。但是，养老用地是自年4月17日河山资本部宣布《养老效劳设备用地疏导意见》后才生成的地盘范例。部份企业拿地较早，构成地盘性质并非养老用地。
项目是不是必需自持经营。非自持经营也是税务陷阱认定不切合76号通告税收优待策略的起源之一。但是，保险公司投资养老社区时，经常由于不够房地产开采阅历，多采纳与开采商协做的气象，以分开危急，调和两边上风。纵然房地产团体直接参加养老社区，亦或者采纳“轻重别离”的方法，即房地产团体旗下安康办理公司采纳贸易租借的方法从重财产公司中猎取养老项目。
部份优待策略无奈落实到位。除76号通告外，民*部等10部委曾宣布《对于鞭策民间本钱参加养老效劳业进展的推行意见》（民发〔〕33号），文献指出，养老机构在财产重组进程中触及的不动产、地盘运用权让渡，不征收增值税和营业税。但该文献的发文陷阱中不囊括国度税务总局，后续亦未出台关系的操纵细则，致使优待策略无奈落实到位。
有针对性的倡导
综上，频年来国度出台了一系列财税策略，对帮助带领社会本钱进展养老效劳财产具备重疏忽义。但有些题目为轨则性表述，致使优待策略在落地中碰到题目。下列分离现实做事，提议一些有针对性的倡导：
实践课税应优于气象课税。实践课税轨则是税法注解和实用的紧急轨则。税务陷阱遵照应税现实的经济实践而非其司法气象决计税法的实用，表现出税法相对于民法的自力性。由量能课税轨则导出的实践课税轨则，重经济实践甚于司法气象，是完结税收平允和税收公理的紧急技能，并不违犯税收法定轨则。遵照此轨则，在养老财产的税收题目上，应秉持看业求实践来课税的轨则。
圆满养老机构司法编制注解。财税〔〕36号附件规矩养老机构供给的养老效劳免征增值税。该附件规矩，养老机构，是指遵照民*部《养老机构设立承诺想法》（民*部令第48号）设立并照章治理备案的为暮年人供给聚集栖身和料理效劳的各样养老机构。养老效劳，是指上述养老机构遵照民*部《养老机构办理想法》（民*部令第49号）的规矩，为收住的暮年人供给的生涯料理、痊可照看、精力慰劳、文明文娱等效劳。值得留意的是，《中华群众共和国暮年人权柄保险法》的司法阶位（属司法）高于民*部《养老机构设立承诺想法》（属部门规定）。年12月29日，第十三届寰宇人大常委会通过窜改暮年人权柄保险法，正式撤消了养老机构设立承诺，是以财税〔〕36号附件对养老机构的界说曾经不适宜了，亟需订正圆满。
法无阻拦便可为。倡导精确76号通告中“社区养老”的界说和实用范围，以使下层税务陷阱履行进程中也许更精确地把握决断根据。统计分类已无奈跟上与日俱进的养老业态进展，方今我国养老编制和产物起码可分为养老机构、养老社区、社区居野生老三种干流气象，以上三种气象应做广义的懂得，都应实用76号通告的界说。相似“民*部门天分”“非养老用地”“非自持经营”等成分应尽或者做到“法无阻拦便可为”。
加大普适性税费优待。对于实践从事养老的机构，不论是盈利性机构或非盈利性机构，倡导均对比《财务部国度税务总局对于对暮年效劳机构关系税收策略题目的通告》（财税〔〕97号）的规矩，予以免征房产税、城镇地盘运用税的工资等，通过普适性的优待策略，鞭策社会本钱不断投资养老财产。
起源：华夏税务报，做家：刘国虎沈冬平，上海鹏欣团体公司
（长按区别